11/24/11 Column – Koreatown Daily
회계거래를 표현하는 두 가지의 주요방법인 현금주의(Cash Basis)와 발생주의(Accrual Basis)에 대해 알아보고자 한다. 이 두 방법은 각각의 장점과 단점이 있다.
현금주의(Cash Basis)
현금주의 회계기준은 현금수령과 현금지급이 발생할 때 기입하는 방법이다. 현금주의 회계방법에서는 현금을 받았을 때 수익을 인식하고 현금을 지불하였을 때 비용을 인식한다. 현금주의 회계는 약속어음이나 미래에 현금이나 서비스를 받을 것을 기대할 경우 예를 들어 미수금이나 미지급금에 대하여 인식하지 않는다.
현금주의 회계에서는 재고자산이 없다. 수익을 위하여 물건이나 재료를 구입했을 때 현금이 지불되었으면 직접비용으로 계산된다.
현금주의는 이용하고 사용하는데 간단하고 쉬운 방법이다. 그것은 정확한 현금흐름을 보여주고 있고 또한 인보이스를 나중에 발송하여 과세표준(Taxable Income)을 연기할 수 있다.
현금주의는 회계기준의 대표적인 2가지 원칙인 수익인식원칙(Revenue Recognition Principle)과 대응원칙(Matching Principle)에 맞지 않는다. 수익인식원칙에서는 수익은 현금을 받았을 때가 아니라 수익이 발생하였을 때(Earned) 인식해야 한다. 대응원칙은 비용은 현금이 지불될 때가 아니라 관련된 수익과 대응되어야 한다는 원칙이다.
현금주의는 간단하고 비용이 적게 드는 장점이 있으나, 미수금이나 미지급금을 인식하지 않기 때문에 손익을 정확히 계산하는데 쉽지 않다.
발생주의(Accrual Basis)
발생주의 회계기준은 수익은 수익이 발생하였을 때(Earned) 인식하고, 비용은 발생하였을 때(Incurred) 인식한다. 수익, 비용의 인식과 현금수령, 현금지급 사이의 차이를 기록하는데 추가적인 계정이 만들어져야 한다.
현금을 받기 전에 수익이 인식되어지면 외상 매출금(Accounts Receivable)과 같이 미수 수익계정(Accrued Revenue Account)에 기록된다. 현금을 받은 후에 수익이 인식이 되면 선수수익(Unearned Revenue)과 같이 이연수익계정 (Deferred Revenue Account)에 기록된다.
현금이 지불되기 전에 비용이 인식되면 외상매입금(Accounts Payable)과 같이 발생비용계정에 기록된다. 현금이 지불되고 난후 비용이 인식되면 선급비용(Prepaid Expense) 과 같이 이연비용계정(Deferred Expense Account)에 기록된다.
게다가 재고자산계정은 발생주의 방법에 따라 사용된다. 판매를 위하여 구입한 상품이나 재료는 유동 자산(Current Asset)으로 기록되고 그 기간 동안에 팔린 물건은 매출원가(Cost of Goods Sold)로 기록된다.
발생주의 단점은 현금주의에 비해서 복잡하고 비용이 많이 들뿐만 아니라 대금을 받기 전에 수익에 대한 세금이 발생한다. 그렇지만 발생주의는 현금주의보다 장기간에 걸쳐 사업이 어떻게 진행되는가에 대한 정확한 청사진을 보여준다.
미국 증권위원회는 모든 상장된 회사는 GAAP(Generally Accepted Accounting Principles)을 따르도록 요구하고 있어 모든 상장회사는 발생주의를 사용하여 재무제표를 작성해야 한다. 모든 사업체는 재무제표목적으로 장부를 보관하고 세무목적으로 다른 장부를 보관하고 있어야 한다.
대부분 회사들은 세금보고시 현금주의가 세금을 이연하여 주기 때문에 현금주의를 선택하고 싶어 한다. 미국세청 (IRS)은 일반적으로 모든 사업체에 대해 발생주의를 사용하도록 요구하지만 어떤 기준을 충족하면 현금주의를 사용할 수 있도록 허용해 준다. 세금보고시 현금주의를 선택하기 전에 세금전문가와 상의하기를 권한다.
최준순 CPA
Partner, UCMK, LLP
